GEÇMİŞ YIL ZARARLARININ MAHSUBUNDA ÖZELLİK ARZ EDEN DURUMLAR – SAVAŞ DEMİREL (DENETÇİ)
I- GİRİŞ
I-a) TİCARİ KAZANCIN TANIMI
Bilanço esasında ticari kazanç, 213 Sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun 38. Maddesinde; “Teşebbüsteki öz sermayenin hesap dönemi sonunda ve başındaki değerleri arasındaki müsbet farktır” şeklinde tanımlanmıştır. Bu süreçte teşebbüs sahibi yada sahiplerince; işletmeye ilave edilen değerlerin bu farktan indirileceği, işletmeden çekilen değerlerin ise bu farka ilave edileceği belirtilmiştir. Ticari kazancın tespiti sırasında, 193 Sayılı Vergi Usul Kanunu’nun değerlemeye ait hükümleri ile Gelir Vergisi Kanunu’nun, “İndirilecek Giderler” ve “Gider Kabul Edilmeyen İndirimler”e ilişkin hükümlerinin açıklandığı 40 ve 41. maddeleri dikkate alınacaktır
I-b) SAFİ KURUM KAZANCININ TANIMI
5520 Sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 6. maddesinde kurumlar vergisinin; Mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanacağı belirtilmiş olup, safi kurum kazancının tespit edilmesiyle ilgili de, Gelir Vergisi Kanunu’nun ticari kazancın tespiti ile ilgili madde hükümlerine işaret edilmiştir. (40 ve 41 Md.)
I-c) TİCARİ KAR (ZARAR) VE MALİ KAR (ZARAR) KAVRAMLARI
Ticari kâr (zarar) ve mali kar (zarar) kavramları muhasebe sürecinde, dönem sonu işlemlerinde, geçici vergi beyannameleri ve yıllık beyannamelerin hazırlanmalarında, mali tabloların genel kabul görmüş muhasebe ilkeleri çerçevesinde oluşturulmasında karşımıza çıkmaktadır. Uygulamada bu kavramların tam olarak anlaşılamamasından dolayı zaman zaman hatalı işlemlerle karşı karşıya kalındığı görülmektedir. Tanımlarına kısaca değinecek olursak; Ticari Kar (zarar), Türk Ticaret Kanunu değerleme hükümlerinin dikkate alındığı, genel kabul görmüş muhasebe ilkeleri ve tek düzen hesap planı uygulamaları ile sermaye piyasası mevzuatına göre tutulan muhasebe kayıtlarından elde edilmektedir. Mali Kar (zarar) ise, Vergi Usul Kanunu’nun değerleme hükümleri çerçevesinde yapılan işlemlerin dikkate alındığı, kanunen indirimi kabul edilen ve edilmeyen giderlerin tespit edilerek sonuç hesaplarına yansıtıldığı, vergi kanunlarınca tanınan indirim hakkı ve istisnaların dikkate alınması suretiyle hesaplanmaktadır.
II- ZARAR MAHSUBUNA İLİŞKİN YASAL DAYANAK
Kurumlar faaliyette bulundukları hesap dönemleri sonlarında, iş hayatındaki darboğazlar, ekonomik durumun bazı sektörlerde yarattığı olumsuz sonuçlar, içsel sıkıntılar, kur dalgalanmaları vb. gibi sayılabilecek ekonomik ve sosyal birçok sebep sonucunda “Zarar” durumu ile karşı karşıya kalabilmektedirler. Bu sonuç ilerleyen hesap dönemlerinde benzer sebeplerden dolayı kurumların karşısına “Kar” olarak da çıkabilmektedir.
1
Hesap dönemini zararla kapatan mükelleflerin, izleyen hesap dönemlerinde kar elde etmesi durumunda, kar elde edilen dönemlerde safi kurum kazancına ulaşırken, geçmiş yıllar zararlarının mahsubunu gündeme getirmektedir. Bu gibi durumlarda kurumlara Bakanlıkça, Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 9/1-a Maddesinde, “her yıla ilişkin zarar tutarlarını ayrı ayrı göstermeleri ve beş yıldan fazla nakletmemeleri şartıyla”, geçmiş yıllar zararlarının, kurumlar vergisi matrahının tespitinde indirim konusu yapmalarına imkan tanınmıştır.
III- 6111 SAYILI KANUN AÇISINDAN GEÇMİŞ YILLAR ZARARLARI
25.02.2011 tarih ve 27857 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe giren ve halk arasında “Torba Yasa” olarak adlandırılan 6111 Sayılı “Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması İle Sosyal Sigortalar Ve Genel Sağlık Sigortası Kanunu Ve Diğer Bazı Kanun Ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun”un 6.maddesinin, 9. bölümünde; “Gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin matrah artırımında bulundukları yıllara ait zararlarının % 50′si, 2010 ve izleyen yıllar kârlarından mahsup edilmez” denilmektedir. Matrah artırımında bulunan mükelleflerin, 2010 yılı ve izleyen yıllarda artırım yaptıkları dönemlere ilişkin zararlarının mahsubu sırasında, madde hükmüne aykırı hareket etmeleri durumunda, zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergiler için vergi ziyaı cezası ile karşı karşıya kalacakları tabiidir.
IV- YURTİÇİ ZARARLARIN MAHSUBU
Geçmiş yıllar zararlarının mahsubunda dikkat edilmesi gereken en önemli nokta, mahsup edilecek zararın tespiti yapılırken “Mali Zararın” dikkate alınmasıdır. Diğer bir deyişle Kurumlar Vergisi beyannamesinin “Gelecek Yıla Devreden Cari Yıl Zararı” satırındaki tutar, izleyen hesap dönemindeki kurumlar vergisi beyannamesinin “Geçmiş Yıl Zararları” sütunundaki tutara karşılık gelmektedir.
2008 YILI KURUMLAR VERGİSİ BEYANNAMESİ 2009 YILI KURUMLAR VERGİSİ BEYANNAMESİ
Gelecek Yıla Devreden Cari Yıl Zararı 150.000 TL GEÇMİŞ YIL ZARARLARI
2008 Yılı Zararı 150.000 TL
HESAP DÖNEMLERİ TİCARİ BİLANÇO ZARARI (TL) KKEG (TL) MATRAH ARTIRIMI
2006 375.000 24.500 Matrah Artırımı Yapıldı
2007 187.250 18.000 -
2008 264.000 25.600 Matrah Artırımı Yapıldı
2009 398.000 47.600 -
Örnek 1: Sinan Tekstil Ltd. Şti’nin, 2010 yılı gelir tablosunda vergi öncesi karı 1.250.785 TL, KKEG’i ise 122.300 TL’ dir. Kurumun 2006-2009 yılları arasındaki zararlarına ve matrah artırımında bulunduğu yıllara ilişkin bilgileri de aşağıdaki gibidir:
2
Sinan Tekstil Ltd Şti’nin 2010 yılı karından mahsup edebileceği geçmiş yıllar zararları toplamı aşağıdaki gibidir:
2006 YILI (TL) 2007 YILI (TL)
Ticari Bilanço Zararı 375.000 Ticari Bilanço Zararı 187.250
KKEG 24.500 KKEG 18.000
Mali Zarar 350.500 Mali Zarar 169.250
Matrah Arttırımı Sebebiyle Mahsup Edilebilecek Zarar (1/2) 175.250 Mahsup Edilebilecek Zarar 169.250
2008 YILI (TL) 2009 YILI (TL)
Ticari Bilanço Zararı 264.000 Ticari Bilanço Zararı 398.000
KKEG 25.600 KKEG 47.600
Mali Zarar 238.400 Mali Zarar 350.400
Matrah Arttırımı Sebebiyle Mahsup Edilebilecek Zarar (1/2) 119.200 Mahsup Edilebilecek Zarar 350.400
4 Yıllık Toplam Bilanço Zararı 1.224.250 TL
2010 yılı Karından Mahsup Edilebilecek Geçmiş Yıl Zararları Toplamı 814.100 TL
Bu bilgiler ışığında Sinan Tekstil Ltd Şti’nin Kurumlar Vergisi Beyannamesi aşağıdaki gibi olacaktır.
GEÇMİŞ YIL ZARARLARI
YIL TİP ZARAR
2006 Diğer 175.250 TL
2007 Diğer 169.250 TL
2008 Diğer 119.200 TL
2009 Diğer 350.400 TL
TOPLAM 814.100 TL
TİCARİ BİLANÇO KARI 1.250.785 TL
KKEG 122.300 TL
KAR VE İLAVELER TOPLAMI 1.373.085 TL
MAHSUP EDİLECEK TOPLAM GEÇMİŞ YIL ZARARLARI 814.100 TL
DÖNEM SAFİ KURUM KAZANCI 558.985 TL
KURUMLAR VERGİSİ MATRAHI 558.985 TL
HESAPLANAN KURUMLAR VERGİSİ 111.797 TL
Sinan Tekstil Ltd Şti, 2010 yılı kurumlar vergisi beyannamesinde beyan ettiği kardan geçmiş yıllar zararlarını mahsup ederken, 2006 ve 2008 yılları zararlarına ilişkin, 6111 sayılı kanun hükümlerini dikkate alarak hareket etmiş ve kanun hükmü gereği bu yıllara ait mahsup edilecek zararlarının ancak % 50 ‘sini indirim konusu yapabilmiştir.
3
V- YURTDIŞI ZARARLARIN MAHSUBU
Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 9/1-b maddesinde, Türkiye de kurumlar vergisinden istisna edilen kazançlarla ilgili olanlar hariç olmak ve beş yıldan fazla nakledilmemek üzere yurt dışı faaliyetlerden doğan zararlar içinde indirim hakkı tanınmıştır. Bu haktan faydalanmak için faaliyette bulunulan ülkenin vergi kanunlarına göre beyan edilen vergi matrahlarının zarar dahil, her yıl o ülke mevzuatına göre denetim yetkisi verilen kuruluşlarca rapora bağlanması ve bu raporun aslı ile tercüme edilmiş bir örneğinin Türkiye’deki ilgili vergi dairesine ibrazı gerekmektedir. Söz konusu raporun ekinde yer alan vergi beyanlarının, bilânço ve gelir tablosunun, o ülkedeki yetkili malî makamlarca onaylanması zorunludur. Faaliyette bulunulan ülkede denetim kuruluşu olmaması halinde, her yıla ait vergi beyannamesinin, o ülke yetkili makamlarından alınan birer örneğinin mahallindeki Türk elçilik ve konsoloslukları, yoksa orada Türk menfaatlerini koruyan ülkenin aynı mahiyetteki temsilcilerine onaylatılarak, aslının ve tercüme edilmiş bir örneğinin ilgili vergi dairesine ibraz edilmesi gerekmektedir.
Örnek: Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 9/1-b maddesinde belirtilen ödevleri yerine getirmiş olan Selanik Tekstil AŞ,’nin, 2007-2010 yıllarına ilişkin yurtiçi ve yurtdışı faaliyet sonuçları aşağıdaki gibidir. Kurumun 2010 yılı zararının tamamı yurt dışı inşaat ve onarım işlerinden oluşmaktadır.
YILLAR YURTDIŞI FAALİYET SONUCU (TL) YILLAR YURTİÇİ FAALİYET SONUCU (TL)
2008 2.500.000 ZARAR 2008 2.150.000 KAR
2009 1.750.000 ZARAR 2009 1.800.000 KAR
2010 1.100.000 ZARAR 2010 1.700.000 KAR
Selanik Tekstil AŞ’nin 2008,2009 ve 2010 yıllarındaki Türkiye’de beyan edeceği kurumlar vergisi beyanları aşağıdaki gibi olacaktır:
2008 YILI
YURTİÇİ FAALİYET SONUCU (KAR) 2.150.000 TL
YURTDIŞI FAALİYET SONUCU (ZARAR) 2.500.000 TL
MATRAH 0 TL
DEVREDEN ZARAR 350.000 TL
2009 YILI
YURTİÇİ FAALİYET SONUCU (KAR) 1.800.000 TL
YURTDIŞI FAALİYET SONUCU (KAR) 1.750.000 TL
TOPLAM 3.550.000 TL
GEÇMİŞ YIL ZARARI 350.000 TL
MATRAH 3.200.000 TL
2010 YILI
YURTİÇİ FAALİYET SONUCU (KAR) 1.700.000 TL
YURTDIŞI FAALİYET SONUCU (ZARAR) 1.100.000 TL
TOPLAM 1.700.000 TL
GEÇMİŞ YIL ZARARI 0 TL
MATRAH 1.700.000 TL
4
Kurumun 2007 yılında yurtdışı faaliyetleri sebebi ile beyan ettiği zarar, yurtiçi faaliyetleri sebebi ile beyan ettiği kardan yüksek olması sebebiyle, 2008 yılına devredilebilecek 350.000 TL zararı bulunmaktadır. 2008 yılında ise, hem içeride hem dışarıda kar elde eden kurum, 2007 yılından devreden zararını mahsup ederek, ilgili yılın kurumlar vergisi matrahını tayin etmiştir.
Kurumun 2009 yılındaki yurtdışı inşaat ve onarım işi sebebi ile zarar ettiği görülmektedir. Ancak Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 5/1-h maddesine göre, yurt dışında yapılan inşaat ve onarım montaj işleri ile teknik hizmetlerden sağlanarak Türkiye’de genel sonuç hesaplarına intikal ettirilen kazançlar Kurumlar Vergisinden istisna edilmiştir. Bu sebepten Yurt dışı onarım faaliyetlerinin zararla sonuçlanması halinde ilgili zararın Türkiye de verilecek kurumlar vergisi beyannamesinde kurum kazancında mahsup edilmesi mümkün değildir. Bu sebepten kurum ilgili zararı yurtiçinde elde ettiği kazançtan indiremeyecek ve yurtiçi karının tamamını beyan edecektir.
VI- DEVİR VEYA BÖLÜNME YOLUYLA ALINAN KURUMUN ZARARLARININ MAHSUBU
Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 9/1-a maddesinde, Aynı Kanunu’nun 20. maddesinin 1. Fıkrasına göre gerçekleştirilen devir durumunda devralınan kurumun, ve aynı maddenin 2. fıkrasına göre gerçekleştirilen tam bölünme durumlarında bölünen kurumun geçmiş yıllar zararlarına, gerekli şartları taşımaları durumunda indirim hakkı tanınmaktadır.
Devir işlemlerinin anılan madde hükümlerine uygun şekilde yapılması durumunda, devralan kurum tarafından indirilebilecek geçmiş yıl zararları, devralınan kurumun devir tarihi itibarı ile öz sermayesini aşmaması gerekmektedir. Bu şartların yanında ayrıca son beş yıla ilişkin kurumlar vergisi beyannamelerinin süresinde verilmiş olması ve devralınan kurumun faaliyetine, devrin gerçekleştiği hesap döneminden itibaren beş yıl süreyle devam etmesi şartı bulunmaktadır.
Örnek 1. Funda Tekstil AŞ, Evren Tekstil Ltd Şti’ni 02.08.2010 tarihi itibarı ile devir almıştır.
Evren Tekstil AŞ’nin devir tarihindeki özsermaye tutarı 2.200.000 TL olup, geçmiş yıllar zararları aşağıdaki gibidir
2006 Yılı Zararı: 1.250.000 TL
2007 Yılı Zararı: 800.000 TL
2008 Yılı Zararı: 500.000 TL
2009 Yılı Zararı: 100.000 TL
2010 Yılı1.Dönem 200.000 TL
TOPLAM: 2.850.000 TL
Yukarıda yapılan dökümde görüldüğü üzere, Evren Tekstil Ltd Şti’nin devir tarihi itibarıyla toplam zarar tutarı 2.850.000 TL’dir. Ancak, Funda Tekstil AŞ tarafından mahsup edilebilecek geçmiş yıllar zararı toplamı, Evren Tekstil Ltd Şti’nin devir tarihi itibarı ile özsermaye tutarını aşamayacağından, ilgili zararın tamamının mahsup edilmesine olanak yoktur. Mahsup edilebilecek tutar, devir tarihi itibarıyla Evren Tekstil Ltd Şti’nin özsermayesi tutarı olan 2.200.000 TL’dir.
5
Kurumlar vergisi kanunun 20/2 maddesi çerçevesinde yapılan tam bölünme işlemlerinde devralan kurumlar tarafından indirilebilecek olan geçmiş yıllar zararları belirlenirken dikkat edilecek olan unsurlar;
- Geçmiş yıllar zararları toplamının tam bölünme işlemi gerçekleşen kurumun özsermayesini aşmaması,
- İndirim konusu yapılacak zararın devralınan aktif kıymetler toplamı ile orantılı olmasıdır.
Örnek 2: Özlem Çelik AŞ ve Engin Plastik AŞ, 11.10.2010 tarihinde Kağan Makina AŞ’yi tam bölünme yoluyla devralmıştır. Bölünme tarihi itibarıyla Kağan Makine AŞ’ye ait bilgiler aşağıdaki gibidir
Aktif Kıymet Toplamı 4.500.000,00 TL
Özsermaye Tutarı 1.700.000,00 TL
2008 Yılı Zararı 800.000 TL
2009 Yılı Zararı 700.000 TL
2010 Yılı Zararı 150.000 TL
Özlem Çelik AŞ, Kağan Makine AŞ’nin aktif kıymetlerinin 3.000.000 TL’sini, öz sermayesinin de 1.200.000 TL’lik kısmını devralmıştır. Kalan aktif kıymet ve özsermaye tutarı ise Engin Plastik AŞ tarafından devralınmıştır.
Bu verilere göre Kağan Makine AŞ’yi devralan kurumlara düşen geçmiş yıllar zararları aşağıdaki gibidir:
Özlem AŞ’ye Devrolan Geçmiş Yıllar Zararları Hesaplanması
Kağan Makine AŞ Aktif Kıymet Toplamı 4.500.000 TL
Kağan Makine AŞ’nin Birikmiş Zarar Toplamı 1.650.000 TL
Özlem AŞ Tarafından Alınan Aktif Kıymet Toplamı 3.000.000 TL
Özlem Aş Tarafından Mahsup Edilebilecek Zarar Tutarı 1.100.000 TL
( 3.000.000 / 4.500.000) x 1.650.000
*Mahsup edilebilecek zarar, bölünen kurumun öz sermaye tutarını aşmadığından, geçmiş yıl zararlarının tamamı indirilebilecektir.*
Engin AŞ’ye Devrolan Geçmiş Yıllar Zararları Hesaplanması
Kağan Makine AŞ Aktif Kıymet Toplamı 4.500.000 TL
Kağan Makine AŞ’nin Birikmiş Zarar Toplamı 1.650.000 TL
Engin AŞ Tarafından Alınan Aktif Kıymet Toplamı 1.500.000 TL
Engin Aş Tarafından Mahsup Edilebilecek Zarar Tutarı 550.000 TL
(1.500.000 / 4.500.000) x 1.650.000
Örnekte görüldüğü üzere devrolunan aktif kıymetlerin oranı dikkate alınarak, her iki kurumun mahsup edebileceği geçmiş yıl zararı bulunmuştur.
6
VI- MUHASEBE KAYDI ÖRNEKLERİ
Geçmiş yıl zararları, tek düzen hesap planında pasifi düzenleyici hesaplar arasında yer alan “580- Geçmiş Yıllar Zararları” hesabında takip edilmektedir. Bilindiği üzere yıllık mizan raporlarında görülen zarar, ticari zarar olduğundan, mahsup işlemlerinde ilgili bakiyenin, kanunen kabul edilmeyen giderlerden arınmış hali esas alınacaktır. Ayrıca KKEG’ler sebebi ile geçmiş yıllar zararlarının mahsubuyla ilgili muhasebe kayıtlarında özellik arz eden durumlar söz konusu olmaktadır. Aşağıdaki örneklerde bu durumlar ayrı ayrı ele alınmıştır.
Örnek 1: İkbal Giyim Ltd Şti’nin, 2008 yılı kesin mizan verileri ve 31.12.2008 tarihli dönem sonu işlemleri aşağıdaki gibidir:
Hasılat hesapları (600-602,640 ve 670’li grup) Toplamı: 120.000 TL
Maliyet-gider hesapları (610-620-630-650-660-680’li grup )Toplamı: 150.000 TL
Kanunen kabul edilmeyen giderler: 0 TL
1- —————————————/——————————————-
600/602/640/670 Grup Toplamı 120.000
690 Dönem Karı ve ya Zararı Hesabı 120.000
—————————————/——————————————–
2- —————————————/——————————————–
690 Dönem Karı ve ya Zararı Hesabı 150.000
610/620/630/650/660/680 Grup Toplamı 150.000
—————————————/——————————————–
3- —————————————/——————————————–
692 Dönem Net Karı ve ya Zararı 30.000
690 Dönem Karı ve ya Zararı Hesabı 30.000
—————————————/——————————————–
4- —————————————/——————————————–
591 Dönem Net Zararı 30.000
692 Dönem Net Karı ve ya Zararı 30.000
—————————————/——————————————–
2009 yılı Kurumlar Vergisi Beyannamesi verildikten sonra yapılacak olan kayıt
————————————–/——————————————–
580 Geçmiş Yıl Zararları 30.000
591 Dönem Net Zararı 30.000
—————————————/———————————————
7
İkbal Giyim Ltd Şti’nin, izleyen yıl hesap döneminin sonunda gelir tablosunda vergi öncesi, 80.000 TL kar görünmektedir. Kurumun bu dönemde de KKEG bulunmamaktadır. 31.12.2009 tarihinde yapılacak kayıtlar aşağıdaki gibidir.
1- —————————————/——————————————–
690 Dönem Karı ve ya Zararı Hesabı 80.000
580 Geçmiş Yıl Zararları 30.000
691 Dönem Karı Vergi ve Yasal Yükümlülük Karşılıkları 10.000
692 Dönem Net Karı ve ya Zararı 40.000
—————————————/——————————————–
2- —————————————/——————————————–
692 Dönem Net Karı ve ya Zararı 40.000
590 Dönem Net Karı 40.000
—————————————/——————————————–
1 numaralı yevmiye kaydında görüldüğü üzere 2008 yılında beyan edilen ticari zarar 30.000 TL’nin tamamı, ilgili dönemde KKEG olmadığından 2009 yılı karından mahsup edilmiştir.
Makalemizin ticari kar ve mali kara ilişkin açıklamaların yapıldığı IV. bölümdeki örneğimizi muhasebe kaydı açısından tekrar ele alalım.
HESAP DÖNEMLERİ TİCARİ BİLANÇO ZARARI (TL) KKEG (TL) MATRAH ARTIRIMI
2006 375.000 24.500 Matrah Artırımı Yapıldı
2007 187.250 18.000 -
2008 264.000 25.600 Matrah Artırımı Yapıldı
2009 398.000 47.600 -
TOPLAM 1.224.250
Örnek 2: Sinan Teks Ltd Şti’nin, 2010 yılı gelir tablosunda vergi öncesi karı 1.250.785 TL, KKEG’i ise 122.300 TL’ dir. Kurumun 2006-2009 yılları arasındaki zararlarına ve matrah artırımında bulunduğu yıllara ilişkin bilgileri ise tablodaki gibidir:
Tablodan görüldüğü üzere Sinan Teks.Ltd Şti’nin bilançosunda 1.224.250 TL birikmiş geçmiş yıl zararı mevcuttur. Ancak KKEG’ler ve Matrah artırımı sebebiyle, 2010 yılı karından mahsup edilebilecek zarar, IV. Bölümde ayrıntılı olarak hesaplanarak bulunan 814.100 TL’dir.
TİCARİ BİLANÇO KARI 1.250.785 TL
KKEG 122.300 TL
KAR VE İLAVELER TOPLAMI 1.373.085 TL
MAHSUP EDİLECEK TOPLAM GEÇMİŞ YIL ZARARLARI 814.100 TL
DÖNEM SAFİ KURUM KAZANCI 558.985 TL
KURUMLAR VERGİSİ MATRAHI 558.985 TL
HESAPLANAN KURUMLAR VERGİSİ 111.797 TL
DÖNEM NET KARI 447.188 TL
8
Bu bilgilere göre muhasebe kaydı aşağıdaki şekilde olacaktır.
1- —————————————/——————————————–
690 Dönem Karı ve ya Zararı Hesabı 1.250.785
580 Geçmiş Yıl Zararları 691.800
691 Dönem Karı Vergi ve Yasal Yükümlülük Karş. 111.797
692 Dönem Net Karı ve ya Zararı 447.188
—————————————/——————————————–
2- —————————————/——————————————–
692 Dönem Net Karı ve ya Zararı 447.188
590 Dönem Net Karı 447.188
—————————————/——————————————–
1 numaralı yevmiye maddesine dikkat edildiğinde, mahsup edilecek geçmiş yıl zararı, makalenin IV. bölümündeki tabloda hesaplandığı şekilde 814.100 TL olarak değil, 691.800 TL olarak dikkate alınmıştır. Bu farkın sebebi aşağıdaki tabloda da görüldüğü üzere, vergi karşılığı ayrılırken KKEG tutarı olan 122.300 TL’nin, gelir tablosunda görünen ticari kara eklenmesi ve mahsup edilecek zararın, kurumlar vergisi beyannamesinde “Kar ve İlaveler Toplamı” satırında yer alan tutar üzerinden düşülmesidir.
TİCARİ BİLANÇO KARI 1.250.785 TL
KKEG 122.300 TL
KAR VE İLAVELER TOPLAMI 1.373.085 TL
MAHSUP EDİLECEK TOPLAM GEÇMİŞ YIL ZARARLARI 814.100 TL
Mahsup işlemi sonrası “580 Geçmiş Yıl Zararları” hesabının yeni bakiyesi bilançoda ( 1.224.250 – 691.800) 532.450 TL olarak görünecektir. Burada görünen bakiye, matrah artırımı ve KKEG’ler sebebi ile ilerideki hesap dönemlerinde indirimi mümkün olmayan zarar tutarıdır.
Son bir ekleme yapacak olursak, ilerleyen dönemlerde mizan raporları alındığında, hatırlatıcı olması ve herhangi bir hatalı mahsup işlemi yapılmaması için, aşağıdaki şekilde bir yevmiye kaydının yapılmasının uygun olacağı kanaatindeyiz.
—————————————/——————————————–
580 Geçmiş Yıl Zararları 532.450
580.xx Matrah Artırımı ve KKEG sebebiyle indirimi
Mümkün olmayan geçmiş yıl zararları
580 Geçmiş Yıl Zararları 532.450
580.xx 2006-2009 yılları geçmiş yıl zararları
—————————————/——————————————–
9
KAYNAKLAR:
- Gelir Vergisi Kanunu, 38,40 ve 41. Maddeler
- Kurumlar Vergisi Kanunu, 5,6 ,9 ve 20. Maddeler
- 6111 Sayılı Kanun 6. Madde
- Beyanname Düzenleme Kılavuzu 2011 (HUK)
